目前是国内一个很热门的话题。马云说“我个人认为能做是一种巨大的福气，很多公司、很多人想都没有机会。到今天为止，马云一直是12x12以上。

目前的讨论都局限于这个制度对不对，阿里企业是互联网头部企业，马云善于演讲、制造金句，他的许多金句年轻人都当作座右铭激励自己。许多说法笔者也认为很有道理。

工作要有的工资才有人愿意干，雇佣更少的人延长工作时间、支付更少社保费用，这是稳赚不赔的人力成本设计。马云是企业家，企业的生存要求成本最低、利润最大，其背后有什么税收优惠政策支撑？我们来看一下：

公司名称：阿里巴巴网络技术有限公司

业务板块：阿里系的电子商务服务、蚂蚁金融服务、菜鸟物流服务、大数据云计算服务、广告服务、跨境贸易服务、前六个电子商务服务以外的互联网服务。

从其业务板块可以看出大部分属于互联网科技企业，对于这类企业会投入大量的研发费用，研发费用的税收优惠政策是加计扣除。

我们看一下最新政策：

年7月23日的国务院常务会议上李克强总理宣布将原来只有中小型科技企业可以享受的研发费用加计扣除75%扩大到所有企业。

笔者把我们国家目前的研发费用加计扣除政策给做一个系统的梳理和讲解。

加计扣除政策梳理

一、《企业所得税法》及其实施条例，

二、(财税)号文件以及和这个文件配套的国家税务总局年97号公告，还有年第40号公告和(财税)34号文件。在(财税)34号文件中明确规定将科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高到75%。

现在的变化把原来规定的符合条件的科技型中小企业范围扩大到符合条件的所有企业都可以享受75%加计扣除的政策。

加计扣除政策的应用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%从本年度应纳税额所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的%税前摊销。

这就是我们平时说的研发费用加计扣除的基本政策。在基本政策中加计50%税前扣除，后来(财税)34号文件就是在这个政策的基础上把50%提高到了75%。

企业哪些费用支出算研发费用，哪些费用支出可以按照研发费用政策加计扣除:

1、人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

注意这包括了两部分人员，一部分是企业的职工，一部分是外聘的研发人员劳务费用。我们的职工包括工资薪金和五险一金，但实际上这个口径跟我们日常说的应付职工薪酬的口径是不一致的。一些单位的补充养老保险和补充医疗保险、职工福利费在这个项目里面是没有包括的。

国家税务总局对工资薪金作了解释，工资薪金包括按照规定可以在税前扣除的对研发人员股权奖励的支出，这个也可以作为人员费用加计扣除的。

直接从事研发活动的人员和外聘研发人员如果同时从事非研发活动，企业应该对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用之间做分配，未分配的不得加计扣除。

比如，单位中有些专门从事研发活动的人员同时兼任了单位的领导工作，那么这个人员他必然有一部分时间适用于企业的行政管理工作的，这种情况下，我们要按照一定的标准把每个月发给他的人工费做一个分配，看看有多少属于研发费用，有多少属于企业生产经营的费用。

这个可以按照实际工时占比，根据平时记录用于科研的时间。而且这个记录或者说比例可以参照科研项目中所占用工作时间的预算资料。

直接从事研发活动人员按照规定包括研究人员、技术人员和辅助人员。

外聘的研发人员是指与本企业或者劳务派遣企业签订劳务用工协议和临时聘用的研究人员、技术人员和辅助人员。

企业按照协议约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用。在合同中一定要注明这些外聘的研发人员的工资薪金到底是多少，以便于单位研发费用加计扣除。

2、直接投入的费用。

在研发活动中直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机以及一般测试手段的购置费，试制产品的检验费用；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费等等。

这部分费用主要是一些消耗性的材料，包括消耗性的一些工具器具，不形成固定资产的工具器具，他们属于直接投入的费用，这个也是加计扣除的一个主要的支出内容。

以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的企业应该对其仪器、设备的使用情况做必要的记录，并将其实际发生的租赁费按照实际工时占比等合理的方法在研发费用和生产经营费用之间做出分配，未分配的不得加计扣除。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成产品对外销售的，研发过程中对应的材料费用不得加计扣除的。也就是说这一部分材料费用应该形成正常的销售成本。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度，且材料费用已经计入了研发费用，可以在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的结转以后年度继续冲减。

在税法上规定的一个比较简易的操作方法，就是不用再追溯调整，就在当年的研发费用中把有关的材料费做一个调整就可以了。我们建议在会计核算上也按照税法要求来做核算。

3、折旧费用，指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。如果同时用于非研发活动，企业应该对仪器设备的使用情况做必要的记录，并将其实际发生的折旧费按照实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用兼作分配，未分配的不得加计扣除。。

关于折旧费用加计扣除还有一个重要的规定：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

这段话的意思就是说，比如说我们有一台设备如果按照加速折旧的办法，今年应该在税前扣除的折旧是50万，那么在计算加计扣除的时候就按照加速折旧50万来加计扣除。也就是说不用再把它折算成平均年限折旧法时的折旧费用是再加计扣除。

4、无形资产摊销费用，它是指研发活动中用到的软件、专利权、非专利技术等等的摊销费用。

用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择了缩短折旧摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应该对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按照实际公司占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间进行分配，未分配的不得加计扣除。

5、新产品的设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探技术的现场试验费。

指企业在新产品设计，新工艺规程制定新药研制的临床试验，勘探开发技术的现场试验过程中发生的已开展该活动有关的各类费用。

6、其他相关费用。是指与研发活动直接相关的其他费用，比如说技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、会议费，会议费，职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，

在税法文件中还规定了不适用加计扣除的一些费用，下列活动不适用税前加计扣除政策:

第一、企业产品常规性的升级。

第二、对某项科技成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品服务或者知识等。

第三、企业在商品化后为顾客提供的技术支持服务活动，这个费用也不能算研发费用加计扣除的范围。

第四、对现存产品、服务、技术材料或者工艺流程进行的重复或者简单的改变。

第五、市场调查研究、效率调查或者管理研究

第六、作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维护维修。

第七、社会科学、艺术和人文学方面的研究。

不适用税前加计扣除政策的行业:

1、烟草制造业。2、住宿和餐饮业。3。批发和零售业。4、房地产业。

5、租赁和商务服务业。6、娱乐业。

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

这几类企业我们叫他6+1，李克强会议上宣布的所有行业都适用于75%加计扣除政策应该是不包括这些行业的，因为原来加计扣除50%就不包括这些行业。

加计扣除的还有一些特别事项的处理

1、企业委托外机构或者个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入到委托方研发费用并加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。另外委托外部研究开发费用实际发生额应该按照独立交易原则来确定。

受托方和委托方存在关联关系的，受托方应该向委托方提供研发费用支出明细情况。

企业委托境外机构或者个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

2、企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3、企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对于技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理的确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

4、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可以按照本通知规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等等，。

对研发费用会计核算和管理要求:

1、企业应该按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；

实际上现在会计科目中有“研发支出”这个科目可以用来归集、核算有关研发费用。同时对享受加计扣除的研发费用按照研发项目设置辅助账。

但是在这个科目核算的内容里可能有一部分研发费用是能够加计扣除的，有一部分是不能加计扣除的，所以我们要对能够加计扣除的这一部分费用设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用的实际发生额。

如果企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应该按照不同研发项目分别归集和加计扣除的研发费用。

2、企业应该对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

3、适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

4、企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对税前扣除额或加计扣除额进行合理的调整。